旅游企业增值税税务风险防控

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摘   要： 2020 年旅游业务锐减， 收入直线下降。 在收入骤降的情况下，不少旅游企业关注复产增收的同时， 忽略了税务风险的存在。本文试图分析旅游企业增值税的税务风险存在原因。指出增值税税务风险存在的形式，进而提出相应的税务风险防控措施。

关键词：旅游企业；增值税；税务风险

旅游业作为关联性、季节性和敏感性的产业，在全球范围 内存在范围最广、跨区域跨行业协作最多、互联互通程度最高、 人们聚集最密集的行业，更是容易遭受各种突发事件的冲击和影响，必然受到巨大影响。旅游业中重要的收入来源如景区景点、旅游平台、住宿酒店、娱乐等行业受到重创，旅游消费和 旅游市场处于停滞状态。以 2020 年春节黄金周数据为例，参照 2019 年春节期间全国旅游接待总人数约4.15 亿人次、旅游收入 约 5140 亿元，结合近 3 年增速测算，正常状态下 2020 年春节 期间旅游接待总人数、旅游收入预计达到 4.5 亿人次、5500 亿元，这部分收入在2020 年将损失绝大部分。

据统计，整个中国的旅游产业链无论是上游还是中游产业、下游产业都受到了巨大的损失，主要体现在出境游的比例大大缩小，而出境游在2017年中收入贡献约为23.4% ， 2018年、2019年这两年随着国民收入的增长，比例呈稳步增长的趋势，其对旅游行业总贡献比重越来越大。2020 年下半年，周边游和境内游有所恢复，但总体收入低于往年是在人们预期之内。人们在聚焦旅游企业内收入锐减，关注如何恢复产业发展的同时，鲜少关注旅游企业的税务风险。而税务风险防控是任何行业、任何企业、任何时候都面临的问题， 它不因行业的发展受阻，收入的锐减而自动减少。尤其是在今年，旅游企业本就面临内外交困的情况下，财务风险加大的同时，如果不注意税务风险的防控，则使企业置于更大的风险之中。所以，对旅游企业的风险防控的研究具有重要意义。而增值税则是中国的第一大税种，下面笔者将探讨旅游企业增值税税务风险防控的具体措施。

一、差额扣除存在的税务风险

根据［2016 ］财税36号文件规定经营旅游业务的企业在增值税中可以实行“差额扣除”， 提供旅游服务的企业，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。但是要求旅游企业提供正式的凭证才可以扣除。事实上在旅游企业的运营过程中，为了节约成本， 对于支出较大的项目如餐费、门票等，部份由工商个体户甚至个人来提供，这样增加了取得正式凭证的难度，导致在实行差额扣除时税负并没有减少，为了降低税负，增加抵扣凭证，企业可能出现与实际业务不相符的发票来抵扣。同时餐饮业在2020 年上半年不景气的情况下，存在较多的富余发票，为了招揽生意，可能存在虚开发票，方便旅游企业进行差额扣除，这样无疑增加了企业的税务风险。

二、收入项目的税务风险

（1）减少主营业务收入核算。旅游业的收入来源广泛，有组团收入、地接收入、承办会展。户外拓展、挂靠收入等。由于旅游既有团体行为，也有个人行为。并且个人行为和家庭为单位的旅游行为占比较重。据统计，2018 年上半年接近 40%的家庭总外出次数赵过 3 次，2016 年亲子游市场规模为 207.9 亿元，2018 年亲子游的市场规模是400 多亿，呈直线上升的趋势。 由于家庭出游和个人出游占比较大，并且由于消费习惯和经济考量，这部份群体在消费时绝大部份并没有索取发票，因此旅游企业出于经济利益最大化来考虑，为了规避税收，不做收入或少做收入处理。这样导致旅游企业存在税务风险。

（2 ）隐匿挂靠收入。除了组团收入，地接收入，个体或小旅游企业挂靠大旅游公司现象仍有存在。尽管旅游监管部 门三令五申严查大企业中旅游挂靠业务收入，但市场竞争激 烈，挂靠业务收入还是存在。但为了规避监管，旅游企业直 接将挂靠收入不做收入处理，收到款项时直接挂到“其他应 收款”，而成本则走“管理费用”处理，这样降低收入，直 接影响销售额，进而降低增值税销项。

（3）利用关联交易降低收入。由于旅游企业的特殊性，是全国范围内进行业务开展，因而不可避免的存在母子公司之间关 联交易现象，在某些情况下，关联交易是属于正常的现象，但有 些为了规避税收，故意以远低于市场价格进行交易。加之我国有各种增值税税收优惠政策，并且各地的税收优惠政策有所不同。为了利益，可能存在关联企业之间以较低的价格进行业务往来或 虚构业务，这样降低收入，进而间接降低增值税和所得税。

（4）对不同税率业务销售收入比重进行调整。旅游企业所涉及的收入广范，并且税率各不相同，比如销售旅游纪念品货物的税率为 13%，提供不动产租赁服务税率为 9%，而提供住宿服务税率为 6%，那么在旅游企业为规避税务，降低不动产租赁收入，提高住宿服务比重，从而使企业面临较大的税务风险。

（5 ）价外费用未做价税分离。2020 年上半年，许多原定的旅行计划搁浅，旅游企业不可避免的接受赔偿金和违约金，并且也会对相关下游产业进行一个违约责任的赔偿。所以无论是赔偿一方还是被赔偿一方，所涉及的违约赔偿业务都不少，因此对相关违约金赔偿进行价税分离，正常进行增值税业务处理显得尤为重要，处理不当就存在税务风险。

三、成本项目的风险

（1 ）虚增企业成本。在旅游企业中最重要的支出餐费、 住宿、交通费等，为了节约成本，旅游企业将就餐地点选择在有长期业务往来的个体工商户中，开具发票的金额相对容易控制 ，并且交通费和住宿费都是有长期业务往来的客户中，容易虚开发票金额，增加企业成本。

另外不少大型旅游企业经营自己的酒店，为了迎合不同升级的消费需求，酒店可能存在重新装修，装修成本较高，但有些可能存在虚增装修成本，达到减少税务负担的目的。

（2）差额扣除中存在重复抵扣现象。由于差额扣除可是以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额，只需有正式凭证就可。所以旅游企业有些支出在差额扣除后，又取得了正式的专用发票，这样原来差额扣除中进项税并没有及时转出，客观上容易出现专用发票重复抵扣的税务风险。

四、旅游企业增值税税务风险防控措施

（1）树立税务风险意识，规范公司业务流程。为了消除差额扣除的税务风险，旅游企业在选择下游合作伙伴尽量选择能 开正规发票的个体工商户和企业，建立正规的内控程序，把关发票抵扣，这样规避差额扣除所带来的增值税税务风险。同时针对挂靠收入面临的税务风险，旅游企业从管理者到内控人员 应有充分的风险意识，拒绝虚开发票，并且价外费用应做价税分离，本着真实可靠的原则如实反应企业的收入和费用。

（2 ）建立部门和岗位职责，培养高素质税务管理人才。 旅游企业内部清晰划分各岗位职权，将不相容的职位分离制约和监督，规范这些部门和岗位职责。同时开展税务相关专业培训，定期参加税务主管部门的税务信息会议，培养一批高素质的税务管理人才。

（3）建立税务风险定期评估机制，强化内部控制。建立完善的税务风险识别和评估机制。分析税务风险发生的概率、可能造成的后果，定期如按季按月对企业税务风险进行评价。这样增强对企业的税务风险识别能力，加强税务风险的内部控制。

（4）加强税务知识学习，把握各地税收优惠政策。旅游企业应对税务相关人员定时培训，及时了解 2020 年各地和各行业的税收优惠政策。为企业进行税收规划的同时，注意税务风险。

参考文献

［ 1 ］宋居星. 中青旅（CYTS）税务风险管理硕士论文［D ］. 云南财经，2020（5）.