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制造企业税务筹划浅析

                                                               

摘要随着我国经济的不断发展,制造企业从过去的重数量,逐步向重质量、重技术方向发展;制造企业也逐渐从单一代 工模式,向集生产、销售、研发于一体的企业化集团模式发展。目前大型制造企业集团不但具备产、销、研一体,还具备纵向 的上、下产业发展和横向的金融、互联网等辅助服务业发展的模式,形成一条主线、多条支线汇入主线的布局模式。复杂的集 团化架构必然要求更加高效、合理的管理去支撑庞大的业务集群,其中税务管理作为企业财务管理的重要内容之一,在规范企业行为、降低企业税收成本、防范税务风险、提高企业管理水平等方面都有积极作用。税务管理工作需要事前规划业务、事中 统筹流程、事后防范风险,是一项系统性的具有一定时间、空间跨度的工作,涉及企业的现金净流出及税务风险。纳税筹划作 为税务管理工作的重要内容,不仅体现企业管理水平,而且能够为企业带来实际的经济效益,有利于企业的进一步发展。

关键词: 税务筹划 制造企业 业务事项筹划 分税种筹划

一、税务筹划的目的及原则

(一)税务筹划的定义

纳税筹划是纳税人在不违反税收法 律、法规及政策的前期下,通过对经济业 务活动的事先计划、安排等决策事项,或 者根据相关税收法规政策,来实现预期纳 税目标,而进行的一系列活动。

(二)税务筹划的原则

从税务筹划的定义可以看出,税务 筹划的原则包括:第一,合法性原则;第事前筹划原则;第三,目的性原则。

(1)合法性原则。首先,业务活动符合相关法律、法规的规定。业务活动 的合法、合规是纳税筹划合法性的前提,纳税事项是伴随着业务活动的发生而发生,所以要首先保证业务活动的合法性。其次,纳税筹划方案不违反相关法律、法规的规定,同时保证纳税资料 的合法、真实、有效等。

(2)事前筹划原则。事前筹划原则是最容易被忽视的原则,纳税事项不能脱离 业务活动独立存在,所以事前筹划是指对 纳税之前的业务活动进行的筹划。确定的业务活动对应着确定的纳税事项,所以事前筹划原则也要求引发纳税事项的业务活动存在两种或多种可能性。

(3)目的性原则目的性原则是指减少或延缓纳税事项带来的税金支出。税金支出是企业享受权利的同时根据税收强制性须要履行的义务,通过纳税筹划后,在不违反税法规定、风险可控的前提下使税金支出减少或者税金缴纳时间延缓,是纳税筹划须要达到目的和效果

(三)纳税筹划的目的和意义

纳税筹划的目的是达到减少或者延缓税金支出的效果。从其目的,可以引申出其意义:第一,实现预期纳税目标,为企业或集团带来预期收益;第二,优化产业结构,合理布局公司或集团架构;第三,减少税务风险,提高企业管理水平;第四,维护政商关系,增强纳税信用度。

二、税务筹划的误区

(1)偷逃税误区。第一,基础不一样。纳税筹划以事实为基础;偷逃税以伪造、变造原始凭证等方式,通过虚假、不实的申报数据达到逃避或减少缴纳税款的目的。第二,本质不一样。纳税筹划不违反法律、法规,而偷逃税违反了法律、法规。第三,社会影响及承担后果不一样。纳税筹划是企业管理重要内容之一,企业应享有的权利;偷逃税是法律严禁和打击的行为,需要承担相应的法律责任。

(2)事后筹划误区。事后筹划误区是指业务活动发生后,才进行纳税筹划工作。多数情况确定业务活动引发的纳税事项是确定,只有特殊情况下可以通过选择税收政策来进项筹划。所以事后筹划会使筹划工作缩小或不能筹划。

(3)业务活动选择的前提误区。纳税筹划是对引起纳税事项的业务活动事先筹划,从而带来的纳税减少或者减缓。虽然业务活动的选择造成了纳税的减少或减缓,但是减少或减缓纳税并不是选择业务活动的前提,业务活动的选择应该以合理的商业目的为前提。

(4)政策理解误区。纳税筹划过程中,政策理解需要与主管税务机关一致,如果不一致会导致纳税筹划方案实施过程中受阻甚至不能实施。所以为避免政策误区造成的方案受阻,需要多渠道咨询、确认政策理解的一致性,同时事前主动与主管税务机关沟通关于政策理解、政策执行流程手续等事项。

三、税务筹划的思路及方法

下文结合制造企业集团特点及涉及税种对纳税筹划的思路和方法进行分析讨论。

(一)制造企业集团税务筹划的思路

制造业具有产业链条长、前期投入大、回收期长、毛利率低、人员较多、研发投入大、技术更新慢等特点。而现在制造企业集团多具有集产、销、研于一体,纵向延长产业链,横向增加辅助服务等特点。结合制造业和制造企业集团的特点,制造企业税务筹划的基本思 路为:先全局、后布局,高投入、高利润,研发统一管理、分散布局,依政策、依政府,分业务、分税种。

(二)制造企业集团税务筹划的方法

1. 整体性筹划

整体性筹划就是全局筹划,即企业集团总部和主要生产基地、研发中心等如何筹划。全局筹划需要综合考量,例如当地招商引资政策、税收环境、交通运输的便捷性、当地的人才政策等。站在纳税筹划的角度,应更加注重税收环境,良好税收环境不仅可以助力企业快速成长,还可以使企业走得更加长远达到税企互赢。全局筹划中税务筹划只能是决策因素之一,不能作为主导决策的因素,却可以成为决策动因。

2. 公司架构筹划

公司架构筹划是指各法人公司所包含的业务内容和履行的职能所涉及的布局。以重型卡车制造业为例,重型卡车主要总成部件有底盘、发动机、变速箱、车桥及其他零部件等,涉及辅助服务有金融服务、零配件、改装等,以上 总成部件的工艺与技术直接决定整车性 能。重型卡车基本不涉及消费税,流转税主要以增值税为主,所以布局筹划主 要以企业所得税为主。综合考虑可以进行以下布局:第一,根据总部和主要生 产基地选址,以工业园模式布局,可以保持税收的一致性和节省运输成本;第 二,成立整车公司,职能为整车组装、销售业务、承担少量工艺性研发,这部 分业务相对来说技术含量较低,从业人员不需要太高学历,为后面高新技术企 业做好铺垫;第三,分别成立底盘公司、发动机公司、变速箱公司、车桥公司,职能为生产、工艺和技术研发、销 售,销售对象为整车公司,此类公司技术含量高、自动化程度高、从业人员学历水平高,可以申请为高新技术企业,   享受15%税率优惠政策;第四,设置集团公司“利润中心”,高投入的公司,利润率要高即减少整车组装和销售环节利润率,提高底盘、发动机、变速箱、车桥公司的利润率;第五,实行研发费统一管理,分散布局,研发费用由集团 公司设置研发管理机构统一管理,该机构不直接参与研发,将参与研发的机构 以子公司技术中心的模式分散至底盘、发动机、变速箱、车桥公司,可以增加研发加计扣除,增加的收入可以进一步加大研发投入;第六,其他业务分别成立公司,制造企业集团在进行公司架构设计时,应把税务筹划作为重点考虑因素,根据制造企业的特点,布局形成后再调整公司架构必然付出巨大的代价。

3. 业务事项筹划

业务事项纳税筹划需要根据具体业务事项,分析对应相关政策,对于企业税务人员来说,接触的税务政策有一定局限性,可能给筹划带来一定的难度,建议通过以下方法进行筹划工作。第 一,与业务人员保持良好的沟通,一般 事项筹划都是业务部门已有可选择预定方案,其他影响都差异不大,最后通过税务筹划来定方案。这种情况下,根据业务部门的方案逐一分析相关涉税情况即可。第二,与主管税务机关及税务咨询机构保持沟通,不但可以及时掌握最新的政策及解读,也可以咨询相关涉税事项。第三,加强自身学习,熟悉和了解相关税务政策。

4. 分税种筹划

制造企业经常涉及的税种有企业所得税、增值税、印花税、房产税、土地使用税、个人所得税、附加税、契税等。其中,企业所得税可以通过降低税率,例如高新技术企业、西部大开发企业等;增加费用递减,例如增加研发费加计扣除等方式筹划。增值税作为价外税可以通过备货采购增加进项抵扣来延缓纳税时间,印花税可以通过将合同价格签订为不含增值税来减少税基,其他税种可以根据当地政策及时筹划享受政策优惠。

四、总结

根据制造企业的特点,明确税务筹划的目的,遵循税务筹划的原则,避开税务筹划的误区,按照税务筹划的思路,找出税务筹划的方法,实现税务筹划的意义。税务筹划作为企业管理内容之一,可以协助企业完善管理机制,实现企业利益优化。税务筹划不能只注重结果,不注重风险,同时还应结合合理的商业目的,并依据税务机关的逻辑审视风险,达成“和谐互赢”,实现税务筹划的效果。  

参考文献:

[1]王福全. 集团公司纳税筹划探索[J].财税审计,2020(09):143,147.

[2]汪丹.浅析税务筹划风险及规避策略[J].财税金融,2020(28):100-101.

[3]王世瑾. 关于集团企业加强税务风险管控的研究[J]. 中国经贸,2020(12):169-170.

(作者单位:中国重汽集团济南动力有限公司)


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