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旅游企业增值税税务风险防控

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  2020 年旅游业务锐减, 收入直线下降。 在收入骤降的情况下,不少旅游企业关注复产增收的同时, 忽略了税务风险的本文试图分析旅游企业增值税的税务风险存在原因指出增值税税务风险存在的形式,进而提出相应的税务风险防控措施。

关键词:旅游企业;增值税;税务风险

旅游业作为关联性、季节性和敏感性的产业,在全球范围 内存在范围最广、跨区域跨行业协作最多、互联互通程度最高、 人们聚集最密集的行业,更是容易遭受各种突发事件的冲击和影响,必然受到巨大影响。旅游业中重要的收入来源如景区景点、旅游平台、住宿酒店、娱乐等行业受到重创,旅游消费和 旅游市场处于停滞状态。以 2020 年春节黄金周数据为例,参照 2019 年春节期间全国旅游接待总人数约4.15 亿人次、旅游收入 5140 亿元,结合近 3 年增速测算,正常状态下 2020 年春节 期间旅游接待总人数、旅游收入预计达到 4.5 亿人次、5500 亿元,这部分收入在2020 年将损失绝大部分。

据统计,整个中国的旅游产业链无论是上游还是中游产业、下游产业都受到了巨大的损失,主要体现在出境游的比例大大缩小,而出境游在2017年中收入贡献约为23.4% 2018年、2019年这两年随着国民收入的增长,比例呈稳步增长的趋势,其对旅游行业总贡献比重越来越大。2020 年下半年,周边游和境内游有所恢复,但总体收入低于往年是在人们预期之内。人们在聚焦旅游企业内收入锐减,关注如何恢复产业发展的同时,鲜少关注旅游企业的税务风险。而税务风险防控是任何行业、任何企业、任何时候都面临的问题, 它不因行业的发展受阻,收入的锐减而自动减少。尤其是在今年,旅游企业本就面临内外交困的情况下,财务风险加大的同时,如果不注意税务风险的防控,则使企业置于更大的风险之中。所以,对旅游企业的风险防控的研究具有重要意义。而增值税则是中国的第一大税种,下面笔者将探讨旅游企业增值税税务风险防控的具体措施。

一、差额扣除存在的税务风险

根据[2016 ]财税36号文件规定经营旅游业务的企业在增值税中可以实行“差额扣除”, 提供旅游服务的企业,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。但是要求旅游企业提供正式的凭证才可以扣除。事实上在旅游企业的运营过程中,为了节约成本, 对于支出较大的项目如餐费、门票等,部份由工商个体户甚至个人来提供,这样增加了取得正式凭证的难度,导致在实行差额扣除时税负并没有减少,为了降低税负,增加抵扣凭证,企业可能出现与实际业务不相符的发票来抵扣。同时餐饮业在2020 年上半年不景气的情况下,存在较多的富余发票,为了招揽生意,可能存在虚开发票,方便旅游企业进行差额扣除,这样无疑增加了企业的税务风险。

二、收入项目的税务风险

1)减少主营业务收入核算。旅游业的收入来源广泛,有组团收入、地接收入、承办会展。户外拓展、挂靠收入等。由于旅游既有团体行为,也有个人行为。并且个人行为和家庭为单位的旅游行为占比较重。据统计,2018 年上半年接近 40%家庭总外出次数赵过 3 次,2016 亲子游市场规模为 207.9 亿元,2018 年亲子游的市场规模是400 多亿,呈直线上升的趋势。 由于家庭出游和个人出游占比较大,并且由于消费习惯和经济考量,这部份群体在消费时绝大部份并没有索取发票,因此旅游企业出于经济利益最大化来考虑,为了规避税收,不做收入或少做收入处理。这样导致旅游企业存在税务风险。

2 )隐匿挂靠收入。除了组团收入,地接收入,个体或小旅游企业挂靠大旅游公司现象仍有存在。尽管旅游监管部 门三令五申严查大企业中旅游挂靠业务收入,但市场竞争激 烈,挂靠业务收入还是存在。但为了规避监管,旅游企业直 接将挂靠收入不做收入处理,收到款项时直接挂到“其他应 收款”,而成本则走“管理费用”处理,这样降低收入,直 接影响销售额,进而降低增值税销项。

3)利用关联交易降低收入。由于旅游企业的特殊性,是全国范围内进行业务开展,因而不可避免的存在母子公司之间关 联交易现象,在某些情况下,关联交易是属于正常的现象,但有 些为了规避税收,故意以远低于市场价格进行交易。加之我国有各种增值税税收优惠政策,并且各地的税收优惠政策有所不同。为了利益,可能存在关联企业之间以较低的价格进行业务往来或 虚构业务,这样降低收入,进而间接降低增值税和所得税。

4)对不同税率业务销售收入比重进行调整。旅游企业所涉及的收入广范,并且税率各不相同,比如销售旅游纪念品货物的税率为 13%,提供不动产租赁服务税率为 9%,而提供住宿服务税率为 6%,那么在旅游企业为规避税务,降低不动产租赁收入,提高住宿服务比重,从而使企业面临较大的税务风险。

5 )价外费用未做价税分离。2020 年上半年,许多原定的旅行计划搁浅,旅游企业不可避免的接受赔偿金和违约金,并且也会对相关下游产业进行一个违约责任的赔偿。所以无论是赔偿一方还是被赔偿一方,所涉及的违约赔偿业务都不少,因此对相关违约金赔偿进行价税分离,正常进行增值税业务处理显得尤为重要,处理不当就存在税务风险。

三、成本项目的风险

1 )虚增企业成本。在旅游企业中最重要的支出餐费、 住宿、交通费等,为了节约成本,旅游企业将就餐地点选择在有长期业务往来的个体工商户中,开具发票的金额相对容易控制 ,并且交通费和住宿费都是有长期业务往来的客户中,容易虚开发票金额,增加企业成本。

另外不少大型旅游企业经营自己的酒店,为了迎合不同升级的消费需求,酒店可能存在重新装修,装修成本较高,但有些可能存在虚增装修成本,达到减少税务负担的目的。

(2)差额扣除中存在重复抵扣现象。由于差额扣除可是以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额,只需有正式凭证就可。所以旅游企业有些支出在差额扣除后,又取得了正式的专用发票,这样原来差额扣除中进项税并没有及时转出,客观上容易出现专用发票重复抵扣的税务风险。

四、旅游企业增值税税务风险防控措施

1)树立税务风险意识,规范公司业务流程。为了消除差额扣除的税务风险,旅游企业在选择下游合作伙伴尽量选择能 开正规发票的个体工商户和企业,建立正规的内控程序,把关发票抵扣,这样规避差额扣除所带来的增值税税务风险。同时针对挂靠收入面临的税务风险,旅游企业从管理者到内控人员 应有充分的风险意识,拒绝虚开发票,并且价外费用应做价税分离,本着真实可靠的原则如实反应企业的收入和费用。

2 )建立部门和岗位职责,培养高素质税务管理人才。 旅游企业内部清晰划分各岗位职权,将不相容的职位分离制约和监督,规范这些部门和岗位职责。同时开展税务相关专业培训,定期参加税务主管部门的税务信息会议,培养一批高素质的税务管理人才。

3)建立税务风险定期评估机制,强化内部控制。建立完善的税务风险识别和评估机制。分析税务风险发生的概率、可能造成的后果,定期如按季按月对企业税务风险进行评价。这样增强对企业的税务风险识别能力,加强税务风险的内部控制。

4)加强税务知识学习,把握各地税收优惠政策。旅游企业应对税务相关人员定时培训,及时了解 2020 年各地和各行业的税收优惠政策。为企业进行税收规划的同时,注意税务风险。

参考文献

1 ]宋居星. 中青旅(CYTS)税务风险管理硕士论文[D . 云南财经,20205.


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